المحاسبة المالية: أسئلة تدريبية مع الشرح

1ما الذي تقوم به المحاسبة المالية

تسجّل المحاسبة المالية كل ما تفعله المنشأة بالمال وتعرضه على الأطراف الخارجية: المساهمين والبنوك والسلطات الضريبية. وفي الاتحاد الأوروبي تتبع الشركات المدرجة في البورصة المعايير الدولية للتقارير المالية (IFRS).

تُلخَّص النتائج في ثلاث قوائم رئيسية:

• تبيّن الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي) ما تملكه الشركة وما عليها في لحظة واحدة، مثلًا في 31 ديسمبر.
• تبيّن قائمة الدخل الإيرادات والمصروفات والربح خلال فترة، مثلًا سنة واحدة. الإيرادات − المصروفات = الربح (صافي الدخل).
• تبيّن قائمة التدفقات النقدية النقد الداخل والخارج خلال الفترة، مقسّمًا إلى أنشطة تشغيلية واستثمارية وتمويلية.

تخيّل الميزانية العمومية صورة فوتوغرافية وقائمة الدخل فيلمًا عن السنة.

2المعادلة المحاسبية

كل ما تملكه الشركة دُفع ثمنه إما بأموال مقترضة وإما بأموال المالكين. ومن هنا تأتي المعادلة الأساسية:

• الأصول: ما تملكه الشركة أو تسيطر عليه. الأصول المتداولة تُستخدم أو تتحول إلى نقد خلال سنة: النقد والمخزون والذمم المدينة (الأموال التي يدين بها العملاء مقابل مبيعات بالآجل). والأصول غير المتداولة تدوم مدة أطول: الأراضي والمباني والآلات.
• الخصوم: ما تدين به الشركة. الخصوم المتداولة، مثل الذمم الدائنة للموردين، تستحق خلال سنة. والخصوم غير المتداولة، مثل قرض مصرفي طويل الأجل، تستحق لاحقًا.
• حقوق الملكية: حصة المالكين. وتشمل رأس المال المدفوع والأرباح المحتجزة، أي الأرباح التي بقيت في المنشأة ولم تُوزَّع كأرباح أسهم.

كل عملية تُبقي المعادلة متوازنة. ولهذا يسجّل القيد المزدوج كل عملية في حسابين على الأقل، كمبلغ مدين ومبلغ دائن مساوٍ له.

تزيد الأصول والمصروفات بالمدين. وتزيد الخصوم وحقوق الملكية والإيرادات بالدائن. مثال: شراء آلة بمبلغ €5000 نقدًا يجعل الآلات مدينة (زيادة أصل) والنقد دائنًا (نقص أصل).

3الاستحقاق: متى تُحتسب الإيرادات والتكاليف

وفق أساس الاستحقاق تُسجَّل الإيرادات عندما تتحقق والمصروفات عندما تُتكبَّد، لا عندما ينتقل النقد. وتُقابَل المصروفات بالإيرادات والفترة التي تخصها (مبدأ المقابلة).

وهذا ينتج أربعة أنواع من الأرصدة في نهاية السنة:

• المصروف المدفوع مقدمًا: دفعت ثمن شيء يخص السنة القادمة، مثل التأمين. وهو أصل إلى أن يُستهلك.
• المصروف المستحق: استعملت شيئًا هذه السنة ولم تدفع ثمنه بعد، مثل كهرباء ديسمبر. وهو خصم.
• الإيراد المؤجل: دفع عميل مقدمًا ثمن خدمة ستقدّمها السنة القادمة. وهو خصم، لأنك ما زلت مدينًا بالخدمة.
• الإيراد المستحق: حققت إيرادًا ولم تتقاضَ ثمنه بعد. وهو أصل (ذمة مدينة).

ويعمل الإهلاك بالطريقة نفسها. فتكلفة الآلة تُوزَّع كمصروف على السنوات التي تُستخدم فيها، بينما لا ينتقل أي نقد في تلك السنوات.

ولهذا يختلف الربح عن النقد. فقد تنفد السيولة من شركة رابحة إذا كانت أموالها محبوسة في المخزون وفي فواتير العملاء غير المسدّدة.

4التفكير في حالة عملية

تصف معظم الأسئلة عملية وتسأل عن كيفية تسجيلها. اتبع أربع خطوات:

1. سمِّ المفهوم: أي حساب، وأي مبدأ (الاستحقاق، الحيطة، القيد المزدوج)؟
2. اسأل أي فترة تخصها العملية، بغض النظر عن وقت انتقال النقد.
3. قسّم المبلغ: الجزء المستخدم في هذه الفترة مصروف أو إيراد؛ والباقي أصل أو خصم في الميزانية العمومية.
4. تحقق من أن طرفي المعادلة المحاسبية ما زالا متوازنين.

5أخطاء شائعة

• اعتبار الربح نقدًا. يُقاس الربح على أساس الاستحقاق؛ وقد يختلف النقد كثيرًا.
• تسجيل دفعة كمصروف وهي تخص السنة القادمة. إنها دفعة مقدمة، أي أصل.
• اعتبار دفعات العملاء المقدمة إيرادًا. إلى أن تُقدَّم الخدمة تظل خصمًا.
• تسجيل أرباح الأسهم كمصروف. فهي تُدفع من الربح وتخفّض الأرباح المحتجزة ضمن حقوق الملكية.
• الظن أن الأرباح المحتجزة كومة من النقد. إنها أرباح بقيت في المنشأة، وقد تُستثمر في أصول.
• الخلط بين الذمم المدينة (يدين لك العملاء، وهي أصل) والذمم الدائنة (تدين للموردين، وهي خصم).

6كيف تبدو أسئلة الامتحان

كل الأسئلة اختيار من متعدد، بأربعة خيارات.

• سهل: مصطلحات وحقائق أساسية. المعادلة المحاسبية، والقوائم الثلاث، وما يُعدّ أصلًا أو خصمًا.
• متوسط: تطبيق المفاهيم. سجّل عملية، أو استحقاقًا أو دفعة مقدمة في نهاية السنة، أو احسب نسبة مالية أو قسط إهلاك أو نقطة تعادل.
• صعب: حالات وتحليل. قواعد IFRS (الإيرادات، وعقود الإيجار، وانخفاض القيمة، والمخصصات)، والحسابات الموحدة، وقرارات التكاليف، وقراءة القصة وراء الأرقام.

لأي عملية، اسأل أي فترة تخصها وتحقق من أن المعادلة المحاسبية ما زالت متوازنة.