재무회계: 해설이 있는 연습 문제

1재무회계가 하는 일

재무회계는 기업이 돈과 관련해 하는 모든 일을 기록하고, 이를 주주, 은행, 세무 당국 같은 외부 이용자에게 보고합니다. EU에서 상장 기업은 국제회계기준(IFRS)을 따릅니다.

그 결과는 세 가지 주요 재무제표로 요약됩니다:

• 재무상태표(대차대조표)는 예를 들어 12월 31일처럼 한 시점에 회사가 무엇을 소유하고 무엇을 빚지고 있는지를 보여 줍니다.
• 손익계산서는 예를 들어 1년과 같은 기간 동안의 수익, 비용, 이익을 보여 줍니다. 수익 − 비용 = 이익(당기순이익)입니다.
• 현금흐름표는 그 기간 동안 들어오고 나간 현금을 영업, 투자, 재무 활동으로 나누어 보여 줍니다.

재무상태표는 사진, 손익계산서는 1년을 담은 영화라고 생각하세요.

2회계 등식

기업이 소유한 모든 것은 빌린 돈이나 소유자의 돈으로 마련한 것입니다. 이로부터 기본 등식이 나옵니다:

• 자산: 기업이 소유하거나 통제하는 것입니다. 유동자산은 1년 안에 사용되거나 현금으로 바뀌는 것으로, 현금, 재고자산, 매출채권(외상 판매로 고객이 갚아야 할 돈)이 있습니다. 비유동자산은 더 오래 가는 것으로, 토지, 건물, 기계가 있습니다.
• 부채: 기업이 갚아야 할 것입니다. 공급업체에 줄 매입채무 같은 유동부채는 1년 안에 만기가 됩니다. 장기 은행 대출 같은 비유동부채는 더 나중에 만기가 됩니다.
• 자본: 소유자의 몫입니다. 자본금과 이익잉여금, 즉 배당으로 지급하지 않고 사업에 남겨 둔 이익이 포함됩니다.

모든 거래는 등식이 균형을 유지하게 합니다. 그래서 복식부기는 모든 거래를 최소 두 개의 계정에 차변과 같은 금액의 대변으로 기록합니다.

자산과 비용은 차변에 기록하면 증가합니다. 부채, 자본, 수익은 대변에 기록하면 증가합니다. 예: 현금 €5000으로 기계를 사면 기계가 차변에 기록되고(자산 증가) 현금이 대변에 기록됩니다(자산 감소).

3발생주의: 수익과 비용이 인식되는 시점

발생주의에서는 현금이 오가는 시점이 아니라, 수익은 획득했을 때, 비용은 발생했을 때 기록합니다. 비용은 그에 대응하는 수익과 기간에 맞추어 인식합니다(수익·비용 대응 원칙).

이로 인해 기말에 네 가지 종류의 잔액이 생깁니다:

• 선급비용(선급금): 보험처럼 다음 해에 속하는 것에 대해 미리 지급한 것입니다. 사용되기 전까지는 자산입니다.
• 미지급비용(발생비용): 12월 전기료처럼 올해 사용했지만 아직 지급하지 않은 것입니다. 부채입니다.
• 선수수익: 내년에 제공할 서비스에 대해 고객이 미리 대금을 지급한 것입니다. 아직 서비스를 제공해야 하므로 부채입니다.
• 미수수익: 수익을 얻었지만 아직 대금을 받지 못한 것입니다. 자산(미수금)입니다.

감가상각도 같은 방식으로 작동합니다. 기계의 취득원가는 사용하는 연수에 걸쳐 비용으로 배분되며, 그 해에는 현금이 오가지 않습니다.

그래서 이익과 현금은 다릅니다. 이익이 나는 회사도 자금이 재고자산과 미결제 고객 청구서에 묶여 있으면 현금이 바닥날 수 있습니다.

4사례를 따져 보기

대부분의 문제는 거래를 설명하고 그것이 어떻게 기록되는지 묻습니다. 네 단계로 풀어 보세요:

1. 개념을 정하세요: 어떤 계정이고 어떤 원칙(발생주의, 보수주의, 복식부기)입니까?
2. 현금이 언제 오가는지와 관계없이, 거래가 어느 기간에 속하는지 물어보세요.
3. 금액을 나누세요: 이번 기간에 사용한 부분은 비용 또는 수익이고, 나머지는 재무상태표의 자산 또는 부채입니다.
4. 회계 등식의 양쪽이 여전히 균형을 이루는지 확인하세요.

5흔한 실수

• 이익을 현금으로 착각하기. 이익은 발생주의로 측정하며, 현금은 크게 다를 수 있습니다.
• 내년에 속하는 지급액을 비용으로 기록하기. 그것은 선급금이며 자산입니다.
• 고객의 선금을 수익이라고 부르기. 서비스를 제공하기 전까지는 부채입니다.
• 배당금을 비용으로 기록하기. 배당금은 이익에서 지급되며 자본 중 이익잉여금을 줄입니다.
• 이익잉여금을 현금 더미로 생각하기. 이익잉여금은 사업에 남겨 둔 이익이며, 자산에 투자되었을 수 있습니다.
• 매출채권(고객이 나에게 갚을 돈, 자산)과 매입채무(내가 공급업체에 갚을 돈, 부채)를 혼동하기.

6시험 문제의 유형

모든 문제는 선택지가 네 개인 객관식입니다.

• 쉬움: 핵심 용어와 사실. 회계 등식, 세 가지 재무제표, 무엇이 자산 또는 부채에 해당하는지.
• 보통: 개념 적용. 거래를 기록하거나, 기말 발생분 또는 선급분을 처리하거나, 비율, 감가상각비 또는 손익분기점을 계산합니다.
• 어려움: 사례와 분석. IFRS 규정(수익, 리스, 손상, 충당부채), 연결재무제표, 원가 의사결정, 숫자 뒤의 이야기 읽기.

어떤 거래든 어느 기간에 속하는지 묻고, 회계 등식이 여전히 균형을 이루는지 확인하세요.