Фінансовий облік: тренувальні питання з поясненнями

1Що робить фінансовий облік

Фінансовий облік фіксує все, що підприємство робить з грошима, і звітує про це зовнішнім користувачам: акціонерам, банкам, податковим органам. У ЄС компанії, акції яких торгуються на біржі, дотримуються Міжнародних стандартів фінансової звітності (IFRS).

Результати зводяться до трьох основних звітів:

• Баланс (звіт про фінансовий стан) показує, чим компанія володіє і що винна, на певний момент, наприклад на 31 грудня.
• Звіт про прибутки й збитки показує дохід, витрати та прибуток за період, наприклад за рік. Дохід − витрати = прибуток (чистий прибуток).
• Звіт про рух грошових коштів показує надходження й витрачання грошей за період, розділені на операційну, інвестиційну та фінансову діяльність.

Уявіть баланс як фотографію, а звіт про прибутки й збитки як фільм про рік.

2Рівняння обліку

Усе, чим володіє компанія, було оплачено або позиченими грішми, або грішми власників. Звідси основне рівняння:

• Активи: те, чим компанія володіє або що контролює. Оборотні активи використовуються або перетворюються на гроші протягом року: готівка, запаси, дебіторська заборгованість (гроші, які клієнти винні за продаж у кредит). Необоротні активи служать довше: земля, будівлі, обладнання.
• Зобов’язання: те, що компанія винна. Поточні зобов’язання, як-от кредиторська заборгованість постачальникам, підлягають сплаті протягом року. Довгострокові зобов’язання, як-от довгостроковий банківський кредит, сплачуються пізніше.
• Власний капітал: частка власників. Він містить акціонерний капітал і нерозподілений прибуток — прибуток, що залишився в бізнесі й не був виплачений як дивіденди.

Кожна операція зберігає рівність у рівнянні. Тому подвійний запис фіксує кожну операцію щонайменше на двох рахунках: як дебет і рівний йому кредит.

Активи й витрати збільшуються по дебету. Зобов’язання, власний капітал і доходи збільшуються по кредиту. Приклад: купівля обладнання за 5000 € готівкою дебетує рахунок обладнання (актив зростає) і кредитує рахунок готівки (актив зменшується).

3Нарахування: коли враховуються доходи й витрати

За методом нарахування дохід записується, коли його зароблено, а витрати — коли їх понесено, а не коли рухаються гроші. Витрати зіставляються з доходом і періодом, до яких вони належать (принцип відповідності).

На кінець року це створює чотири види залишків:

• Витрати майбутніх періодів (передоплата): ви заплатили за те, що належить до наступного року, наприклад за страхування. Це актив, доки його не використано.
• Нараховані витрати: ви скористалися чимось у цьому році, але ще не заплатили, наприклад за електроенергію за грудень. Це зобов’язання.
• Доходи майбутніх періодів: клієнт заплатив наперед за послугу, яку ви надасте наступного року. Це зобов’язання, бо ви ще винні цю послугу.
• Нарахований дохід: ви заробили дохід, але вам ще не заплатили. Це актив (дебіторська заборгованість).

Амортизація працює так само. Вартість верстата розподіляється як витрати на роки його використання, хоча в ці роки гроші не рухаються.

Тому прибуток і гроші — це різні речі. Прибуткова компанія все одно може лишитися без грошей, якщо кошти заморожені в запасах і неоплачених рахунках клієнтів.

4Міркування на прикладі

Більшість запитань описують операцію й питають, як її відображають в обліку. Розберіть її в чотири кроки:

1. Назвіть поняття: який рахунок, який принцип (нарахування, обачність, подвійний запис)?
2. З’ясуйте, до якого періоду належить операція, незалежно від того, коли рухаються гроші.
3. Розділіть суму: частина, використана в цьому періоді, — це витрати або дохід; решта — актив або зобов’язання в балансі.
4. Перевірте, що обидві частини рівняння обліку, як і раніше, збалансовані.

5Типові помилки

• Вважати прибуток грошима. Прибуток вимірюється за методом нарахування; рух грошей може дуже відрізнятися.
• Записувати платіж як витрати, хоча він належить до наступного року. Це передоплата, тобто актив.
• Називати передоплату клієнтів доходом. Доки послугу не надано, це зобов’язання.
• Записувати дивіденди як витрати. Вони виплачуються з прибутку й зменшують нерозподілений прибуток у власному капіталі.
• Думати, що нерозподілений прибуток — це купа грошей. Це прибуток, що залишився в бізнесі, і його можуть вкладати в активи.
• Плутати дебіторську заборгованість (клієнти винні вам, актив) і кредиторську (ви винні постачальникам, зобов’язання).

6Як виглядають екзаменаційні запитання

Усі запитання з вибором відповіді, з чотирма варіантами.

• Легко: ключові терміни та факти. Рівняння обліку, три звіти, що вважається активом чи зобов’язанням.
• Середньо: застосування понять. Відобразити операцію, нарахування чи передоплату на кінець року або обчислити коефіцієнт, амортизацію чи точку беззбитковості.
• Складно: випадки й аналіз. Правила IFRS (дохід, лізинг, знецінення, забезпечення), консолідована звітність, рішення щодо собівартості та розуміння історії, що стоїть за цифрами.

Для будь-якої операції запитайте, до якого періоду вона належить, і перевірте, що рівняння обліку, як і раніше, збалансоване.