Contabilità generale: domande di esercitazione con spiegazioni

1Che cosa fa la contabilità generale

La contabilità generale registra tutto ciò che un’impresa fa con il denaro e lo comunica a soggetti esterni: azionisti, banche, autorità fiscali. Nell’UE le società quotate seguono i principi contabili internazionali IFRS (International Financial Reporting Standards).

I risultati sono riassunti in tre prospetti principali:

• Lo stato patrimoniale (prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria) mostra che cosa l’impresa possiede e deve in un dato momento, per esempio al 31 dicembre.
• Il conto economico mostra ricavi, costi e utile in un periodo, per esempio un anno. Ricavi − costi = utile (risultato netto).
• Il rendiconto finanziario mostra la liquidità in entrata e in uscita nel periodo, suddivisa in attività operative, di investimento e di finanziamento.

Pensa allo stato patrimoniale come a una foto e al conto economico come a un film dell’anno.

2L’equazione contabile

Tutto ciò che un’impresa possiede è stato pagato o con denaro preso in prestito o con il denaro dei proprietari. Questo dà l’equazione fondamentale:

• Attività: ciò che l’impresa possiede o controlla. Le attività correnti sono usate o trasformate in liquidità entro un anno: cassa, rimanenze di magazzino, crediti verso clienti (denaro che i clienti devono per vendite a credito). Le attività non correnti durano più a lungo: terreni, fabbricati, macchinari.
• Passività: ciò che l’impresa deve. Le passività correnti, come i debiti verso fornitori, scadono entro un anno. Le passività non correnti, come un finanziamento bancario a lungo termine, scadono più avanti.
• Patrimonio netto: la quota dei proprietari. Comprende il capitale sociale e gli utili non distribuiti, cioè gli utili trattenuti nell’impresa e non pagati come dividendi.

Ogni operazione mantiene l’equazione in equilibrio. Per questo la partita doppia registra ogni operazione in almeno due conti, come un addebito (dare) e un accredito (avere) di pari importo.

Attività e costi aumentano con un addebito (dare). Passività, patrimonio netto e ricavi aumentano con un accredito (avere). Esempio: l’acquisto di un macchinario per €5000 in contanti addebita i macchinari (attività in aumento) e accredita la cassa (attività in diminuzione).

3Competenza economica: quando contano ricavi e costi

Con il criterio di competenza, i ricavi sono registrati quando sono maturati e i costi quando sono sostenuti, non quando si muove il denaro. I costi sono abbinati ai ricavi e al periodo a cui appartengono (il principio di correlazione).

Ne nascono quattro tipi di voci a fine anno:

• Un risconto attivo (costo anticipato): hai pagato qualcosa che appartiene all’anno prossimo, come un’assicurazione. È un’attività finché non viene utilizzato.
• Un rateo passivo (costo maturato): hai usato qualcosa quest’anno ma non hai ancora pagato, come l’elettricità di dicembre. È una passività.
• Un risconto passivo (ricavo differito): un cliente ha pagato in anticipo un servizio che consegni l’anno prossimo. È una passività, perché devi ancora il servizio.
• Un rateo attivo (ricavo maturato): hai guadagnato un ricavo ma non sei ancora stato pagato. È un’attività (un credito).

L’ammortamento funziona allo stesso modo. Il costo di un macchinario è ripartito come costo negli anni in cui viene usato, mentre in quegli anni non si muove denaro.

Per questo utile e liquidità sono diversi. Un’impresa in utile può comunque restare senza liquidità quando il suo denaro è immobilizzato in rimanenze e fatture dei clienti non pagate.

4Ragionare su un caso

La maggior parte delle domande descrive un’operazione e chiede come viene registrata. Affrontala in quattro passi:

1. Individua il concetto: quale conto, quale principio (competenza, prudenza, partita doppia)?
2. Chiediti a quale periodo appartiene l’operazione, indipendentemente da quando si muove il denaro.
3. Dividi l’importo: la parte usata in questo periodo è un costo o un ricavo; il resto è un’attività o una passività nello stato patrimoniale.
4. Verifica che entrambi i lati dell’equazione contabile siano ancora in equilibrio.

5Errori comuni

• Trattare l’utile come se fosse liquidità. L’utile è misurato con il criterio di competenza; la liquidità può essere molto diversa.
• Registrare come costo un pagamento che appartiene all’anno prossimo. È un costo anticipato, un’attività.
• Chiamare ricavi gli anticipi dei clienti. Finché il servizio non è consegnato, sono una passività.
• Registrare i dividendi come costo. Sono pagati con l’utile e riducono gli utili non distribuiti nel patrimonio netto.
• Pensare che gli utili non distribuiti siano un mucchio di contanti. Sono utili trattenuti nell’impresa, che possono essere investiti in attività.
• Confondere i crediti (i clienti ti devono denaro, un’attività) e i debiti (devi denaro ai fornitori, una passività).

6Come sono fatte le domande d’esame

Tutte le domande sono a risposta multipla, con quattro opzioni.

• Facile: termini e fatti chiave. L’equazione contabile, i tre prospetti, che cosa conta come attività o passività.
• Medio: applicare i concetti. Registrare un’operazione, un rateo o un risconto di fine anno, oppure calcolare un indice, una quota di ammortamento o un punto di pareggio.
• Difficile: casi e analisi. Regole IFRS (ricavi, leasing, perdite di valore, accantonamenti), bilanci di gruppo, decisioni sui costi e lettura della storia dietro i numeri.

Per ogni operazione, chiediti a quale periodo appartiene e verifica che l’equazione contabile resti in equilibrio.