財務会計：解説つき練習問題

1財務会計とは何か

財務会計は、企業がお金に関して行うことすべてを記録し、株主、銀行、税務当局といった外部の人々に報告します。EU では、上場企業は国際財務報告基準（IFRS）に従います。

結果は 3 つの主要な財務諸表にまとめられます。

• 貸借対照表（財政状態計算書）は、たとえば 12 月 31 日のようなある一時点で、企業が何を持ち、何を負っているかを示します。
• 損益計算書は、たとえば 1 年間のような一定期間の収益、費用、利益を示します。収益 − 費用 = 利益（当期純利益）です。
• キャッシュ・フロー計算書は、その期間に入ってきた現金と出ていった現金を、営業活動、投資活動、財務活動に分けて示します。

貸借対照表は写真、損益計算書は 1 年間を撮った映画だと考えるとよいでしょう。

2会計等式

企業が持っているものはすべて、借りたお金か、所有者のお金で支払われています。ここから基本となる式が得られます。

• 資産：企業が所有または支配しているもの。流動資産は 1 年以内に使われるか現金に変わるもので、現金、棚卸資産、売掛金（掛けで売った代金として顧客が支払うべきお金）などがあります。固定資産はそれより長く使えるもので、土地、建物、機械などです。
• 負債：企業が支払うべきもの。仕入先への買掛金などの流動負債は 1 年以内に支払期限が来ます。長期の銀行借入金などの固定負債は、それより後に期限が来ます。
• 純資産：所有者の持ち分。資本金と利益剰余金（配当として支払われず、事業内に留保された利益）を含みます。

どの取引でも、この等式は釣り合ったままです。そのため複式簿記では、すべての取引を少なくとも 2 つの勘定に、借方と同額の貸方として記録します。

資産と費用は借方に記入すると増えます。負債、純資産、収益は貸方に記入すると増えます。例：現金 €5000 で機械を買うと、機械（資産の増加）を借方に、現金（資産の減少）を貸方に記入します。

3発生主義：収益と費用はいつ計上されるか

発生主義では、収益は稼得されたときに、費用は発生したときに記録します。現金が動いたときではありません。費用は、対応する収益と期間に結びつけられます（費用収益対応の原則）。

これにより、期末には 4 種類の残高が生じます。

• 前払費用（前払金）：来年に属するもの、たとえば保険料に対してすでに支払ったもの。使われるまでは資産です。
• 未払費用（見越計上）：今年使ったがまだ支払っていないもの、たとえば 12 月の電気代。負債です。
• 前受収益：来年提供するサービスの代金を、顧客が前もって支払ったもの。まだサービスを提供する義務があるので、負債です。
• 未収収益：収益を稼得したが、まだ支払いを受けていないもの。資産（債権）です。

減価償却も同じ考え方です。機械の取得原価は、使用する年数にわたって費用として配分されますが、その年に現金は動きません。

このため、利益と現金は異なります。お金が棚卸資産や未回収の請求書に拘束されていると、黒字の企業でも現金が尽きることがあります。

4事例を考える

多くの問題は、ある取引を示して、それをどう記録するかを尋ねます。次の 4 つのステップで考えましょう。

1. 概念に名前をつける：どの勘定か、どの原則（発生主義、保守主義、複式簿記）か？
2. 現金がいつ動いたかに関係なく、その取引がどの期間に属するかを考える。
3. 金額を分ける：この期間に使った分は費用または収益、残りは貸借対照表の資産または負債。
4. 会計等式の両辺がまだ釣り合っているか確認する。

5よくある間違い

• 利益を現金と同じものとして扱うこと。利益は発生主義で測りますが、現金はまったく違うことがあります。
• 来年に属する支払いを費用として記録すること。それは前払金で、資産です。
• 顧客からの前払金を収益と呼ぶこと。サービスを提供するまでは、負債です。
• 配当金を費用として記録すること。配当は利益から支払われ、純資産のうち利益剰余金を減らします。
• 利益剰余金を現金の山だと考えること。事業内に留保された利益で、資産に投資されていることもあります。
• 売掛金（顧客があなたに支払うべきもので、資産）と買掛金（あなたが仕入先に支払うべきもので、負債）を取り違えること。

6試験問題の例

すべての問題は、4 つの選択肢からなる多肢選択式です。

• やさしい：重要な用語と事実。会計等式、3 つの財務諸表、何が資産や負債になるか。
• ふつう：概念の応用。取引の記録、期末の見越し・繰延べの計上、あるいは比率、減価償却費、損益分岐点の計算。
• むずかしい：事例と分析。IFRS の規則（収益、リース、減損、引当金）、連結財務諸表、原価計算に基づく意思決定、数字の裏にある物語の読み取り。

どの取引でも、それがどの期間に属するかを考え、会計等式が釣り合っているかを確認しましょう。