การบัญชีการเงิน: ข้อสอบฝึกหัดพร้อมคำอธิบาย

1การบัญชีการเงินทำอะไร

การบัญชีการเงินบันทึกทุกสิ่งที่ธุรกิจทำกับเงินและรายงานต่อบุคคลภายนอก: ผู้ถือหุ้น ธนาคาร หน่วยงานภาษี ใน EU บริษัทจดทะเบียนปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)

ผลสรุปไว้ในงบหลักสามงบ:

• งบดุล (balance sheet หรืองบแสดงฐานะการเงิน) แสดงสิ่งที่บริษัทเป็นเจ้าของและเป็นหนี้ ณ ช่วงเวลาหนึ่ง เช่น วันที่ 31 ธันวาคม
• งบกำไรขาดทุน (income statement) แสดงรายได้ ค่าใช้จ่าย และกำไรตลอดช่วงเวลาหนึ่ง เช่น หนึ่งปี รายได้ − ค่าใช้จ่าย = กำไร (กำไรสุทธิ)
• งบกระแสเงินสด (cash flow statement) แสดงเงินสดรับและจ่ายตลอดช่วงเวลา แยกเป็นกิจกรรมดำเนินงาน กิจกรรมลงทุน และกิจกรรมจัดหาเงิน

นึกว่างบดุลเป็นภาพถ่าย และงบกำไรขาดทุนเป็นภาพยนตร์ของปี

2สมการบัญชี

ทุกสิ่งที่บริษัทเป็นเจ้าของถูกจ่ายด้วยเงินกู้หรือเงินของเจ้าของ ซึ่งให้สมการพื้นฐาน:

• สินทรัพย์ (assets): สิ่งที่บริษัทเป็นเจ้าของหรือควบคุม สินทรัพย์หมุนเวียนถูกใช้หรือเปลี่ยนเป็นเงินสดภายในหนึ่งปี: เงินสด สินค้าคงคลัง ลูกหนี้การค้า (เงินที่ลูกค้าเป็นหนี้จากการขายเชื่อ) สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอยู่นานกว่า: ที่ดิน อาคาร เครื่องจักร
• หนี้สิน (liabilities): สิ่งที่บริษัทเป็นหนี้ หนี้สินหมุนเวียน เช่น เจ้าหนี้การค้าต่อผู้ขาย ครบกำหนดภายในหนึ่งปี หนี้สินไม่หมุนเวียน เช่น เงินกู้ธนาคารระยะยาว ครบกำหนดภายหลัง
• ส่วนของเจ้าของ (equity): ส่วนของเจ้าของ รวมทุนเรือนหุ้นและกำไรสะสม (retained earnings) คือกำไรที่เก็บไว้ในธุรกิจและไม่ได้จ่ายเป็นเงินปันผล

ทุกรายการรักษาสมการให้สมดุล นี่คือเหตุผลที่การบัญชีคู่ (double-entry bookkeeping) บันทึกทุกรายการในอย่างน้อยสองบัญชี เป็นเดบิต (debit) และเครดิต (credit) ที่เท่ากัน

สินทรัพย์และค่าใช้จ่ายเพิ่มด้วยเดบิต หนี้สิน ส่วนของเจ้าของ และรายได้เพิ่มด้วยเครดิต ตัวอย่าง: ซื้อเครื่องจักร €5000 เป็นเงินสด เดบิตเครื่องจักร (สินทรัพย์เพิ่ม) และเครดิตเงินสด (สินทรัพย์ลด)

3เกณฑ์คงค้าง: เมื่อใดที่รายได้และต้นทุนนับ

ภายใต้เกณฑ์คงค้าง (accrual basis) รายได้บันทึกเมื่อได้มาและค่าใช้จ่ายเมื่อเกิดขึ้น ไม่ใช่เมื่อเงินสดเคลื่อนไหว ค่าใช้จ่ายถูกจับคู่กับรายได้และงวดที่เกี่ยวข้อง (หลักการจับคู่ matching principle)

สิ่งนี้สร้างยอดคงเหลือสี่ชนิดที่สิ้นปี:

• ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า (prepaid expense): คุณจ่ายสำหรับสิ่งที่เป็นของปีหน้า เช่น ประกันภัย เป็นสินทรัพย์จนกว่าจะถูกใช้
• ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (accrued expense): คุณใช้สิ่งหนึ่งในปีนี้แต่ยังไม่ได้จ่าย เช่น ค่าไฟเดือนธันวาคม เป็นหนี้สิน
• รายได้รับล่วงหน้า (deferred revenue): ลูกค้าจ่ายล่วงหน้าสำหรับบริการที่คุณส่งมอบปีหน้า เป็นหนี้สิน เพราะคุณยังเป็นหนี้บริการ
• รายได้ค้างรับ (accrued income): คุณได้รายได้แต่ยังไม่ได้รับเงิน เป็นสินทรัพย์ (ลูกหนี้)

ค่าเสื่อมราคา (depreciation) ทำงานแบบเดียวกัน ต้นทุนของเครื่องจักรถูกกระจายเป็นค่าใช้จ่ายตลอดปีที่ใช้ ขณะที่ไม่มีเงินสดเคลื่อนไหวในปีเหล่านั้น

นี่คือเหตุผลที่กำไรกับเงินสดต่างกัน บริษัทที่มีกำไรยังเงินสดหมดได้ เมื่อเงินของมันติดอยู่ในสินค้าคงคลังและใบแจ้งหนี้ลูกค้าที่ยังไม่จ่าย

4การวิเคราะห์กรณี

คำถามส่วนใหญ่อธิบายรายการหนึ่งและถามว่าบันทึกอย่างไร ทำตามสี่ขั้นตอน:

1. ระบุแนวคิด: บัญชีใด หลักการใด (เกณฑ์คงค้าง ความระมัดระวัง การบัญชีคู่)
2. ถามว่ารายการนั้นเป็นของงวดใด ไม่ว่าเงินสดจะเคลื่อนไหวเมื่อใด
3. แบ่งจำนวนเงิน: ส่วนที่ใช้ในงวดนี้เป็นค่าใช้จ่ายหรือรายได้ ส่วนที่เหลือเป็นสินทรัพย์หรือหนี้สินในงบดุล
4. ตรวจว่าทั้งสองข้างของสมการบัญชียังสมดุล

5ข้อผิดพลาดที่พบบ่อย

• ถือว่ากำไรเป็นเงินสด กำไรวัดตามเกณฑ์คงค้าง เงินสดอาจต่างมาก
• บันทึกการจ่ายเงินเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อมันเป็นของปีหน้า มันเป็นค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า ซึ่งเป็นสินทรัพย์
• เรียกเงินที่ลูกค้าจ่ายล่วงหน้าว่ารายได้ จนกว่าจะส่งมอบบริการ มันเป็นหนี้สิน
• บันทึกเงินปันผลเป็นค่าใช้จ่าย มันจ่ายจากกำไรและลดกำไรสะสมในส่วนของเจ้าของ
• คิดว่ากำไรสะสมเป็นกองเงินสด มันคือกำไรที่เก็บไว้ในธุรกิจ ซึ่งอาจนำไปลงทุนในสินทรัพย์
• สับสนลูกหนี้ (ลูกค้าเป็นหนี้คุณ เป็นสินทรัพย์) กับเจ้าหนี้ (คุณเป็นหนี้ผู้ขาย เป็นหนี้สิน)

6ข้อสอบมีหน้าตาอย่างไร

ทุกคำถามเป็นแบบปรนัย มีสี่ตัวเลือก

• ง่าย: ศัพท์และข้อเท็จจริงสำคัญ สมการบัญชี งบสามงบ อะไรนับเป็นสินทรัพย์หรือหนี้สิน
• ปานกลาง: การประยุกต์แนวคิด บันทึกรายการ รายการคงค้างหรือจ่ายล่วงหน้าสิ้นปี หรือคำนวณอัตราส่วน ค่าเสื่อมราคา หรือจุดคุ้มทุน
• ยาก: กรณีและการวิเคราะห์ กฎ IFRS (รายได้ สัญญาเช่า การด้อยค่า ประมาณการหนี้สิน) บัญชีกลุ่ม การตัดสินใจเรื่องต้นทุน และการอ่านเรื่องราวเบื้องหลังตัวเลข

สำหรับทุกรายการ ถามว่าเป็นของงวดใด และตรวจว่าสมการบัญชียังสมดุล