Comptabilité financière : questions d’entraînement avec explications

1Le rôle de la comptabilité financière

La comptabilité financière enregistre tout ce qu’une entreprise fait avec de l’argent et en rend compte à des tiers : actionnaires, banques, administrations fiscales. Dans l’UE, les sociétés cotées appliquent les normes internationales d’information financière (IFRS).

Les résultats sont résumés dans trois états principaux :

• Le bilan (état de la situation financière) montre ce que l’entreprise possède et doit à un instant donné, par exemple le 31 décembre.
• Le compte de résultat montre les produits, les charges et le bénéfice sur une période, par exemple un an. Produits − charges = bénéfice (résultat net).
• Le tableau des flux de trésorerie montre l’argent qui entre et qui sort pendant la période, réparti entre activités d’exploitation, d’investissement et de financement.

Voyez le bilan comme une photo et le compte de résultat comme un film de l’année.

2L’équation comptable

Tout ce qu’une entreprise possède a été payé soit avec de l’argent emprunté, soit avec l’argent des propriétaires. On obtient l’équation de base :

• Actif : ce que l’entreprise possède ou contrôle. Les actifs courants sont utilisés ou convertis en trésorerie en moins d’un an : trésorerie, stocks, créances clients (l’argent que les clients doivent pour des ventes à crédit). Les actifs non courants durent plus longtemps : terrains, bâtiments, machines.
• Passif : ce que l’entreprise doit. Les dettes à court terme, comme les dettes fournisseurs, sont exigibles dans l’année. Les dettes à long terme, comme un emprunt bancaire de longue durée, sont exigibles plus tard.
• Capitaux propres : la part des propriétaires. Ils comprennent le capital social et les résultats non distribués (report à nouveau), c’est-à-dire les bénéfices conservés dans l’entreprise et non versés sous forme de dividendes.

Chaque opération maintient l’équation en équilibre. C’est pourquoi la comptabilité en partie double enregistre chaque opération dans au moins deux comptes, sous la forme d’un débit et d’un crédit égal.

Les actifs et les charges augmentent par un débit. Les dettes, les capitaux propres et les produits augmentent par un crédit. Exemple : l’achat d’une machine de 5000 € au comptant débite le compte machines (actif en hausse) et crédite la trésorerie (actif en baisse).

3Les régularisations : quand les produits et les charges comptent

Selon la comptabilité d’engagement, un produit est enregistré lorsqu’il est acquis et une charge lorsqu’elle est engagée, et non lorsque l’argent circule. Les charges sont rattachées aux produits et à la période auxquels elles appartiennent (le principe de rattachement des charges aux produits).

Cela crée quatre types de soldes en fin d’année :

• Une charge constatée d’avance : vous avez payé quelque chose qui appartient à l’année suivante, comme une assurance. C’est un actif jusqu’à ce qu’elle soit consommée.
• Une charge à payer : vous avez utilisé quelque chose cette année mais ne l’avez pas encore payé, comme l’électricité de décembre. C’est une dette.
• Un produit constaté d’avance : un client a payé à l’avance un service que vous fournirez l’année suivante. C’est une dette, car vous lui devez encore le service.
• Un produit à recevoir : vous avez gagné un revenu mais n’avez pas encore été payé. C’est un actif (une créance).

L’amortissement fonctionne de la même manière. Le coût d’une machine est réparti en charge sur les années d’utilisation, alors qu’aucune trésorerie ne bouge ces années-là.

C’est pourquoi le bénéfice et la trésorerie sont différents. Une entreprise rentable peut manquer de trésorerie lorsque son argent est immobilisé dans des stocks et des factures clients impayées.

4Raisonner sur un cas

La plupart des questions décrivent une opération et demandent comment elle est enregistrée. Procédez en quatre étapes :

1. Nommez le concept : quel compte, quel principe (régularisations, prudence, partie double) ?
2. Demandez-vous à quelle période appartient l’opération, indépendamment du moment où l’argent circule.
3. Répartissez le montant : la part consommée sur cette période est une charge ou un produit ; le reste est un actif ou une dette au bilan.
4. Vérifiez que les deux côtés de l’équation comptable restent équilibrés.

5Erreurs fréquentes

• Confondre bénéfice et trésorerie. Le bénéfice est mesuré en comptabilité d’engagement ; la trésorerie peut être très différente.
• Enregistrer comme charge un paiement qui appartient à l’année suivante. C’est une charge constatée d’avance, un actif.
• Considérer les avances des clients comme des produits. Tant que le service n’est pas fourni, elles constituent une dette.
• Enregistrer les dividendes comme une charge. Ils sont prélevés sur le bénéfice et diminuent les résultats non distribués dans les capitaux propres.
• Penser que les résultats non distribués sont un tas d’argent liquide. Ce sont des bénéfices conservés dans l’entreprise, qui peuvent être investis dans des actifs.
• Confondre les créances (les clients vous doivent de l’argent, un actif) et les dettes fournisseurs (vous devez de l’argent aux fournisseurs, une dette).

6À quoi ressemblent les questions d’examen

Toutes les questions sont à choix multiples, avec quatre propositions.

• Facile : termes clés et faits. L’équation comptable, les trois états, ce qui compte comme un actif ou une dette.
• Moyen : application des concepts. Enregistrer une opération, une régularisation de fin d’année ou une charge constatée d’avance, ou calculer un ratio, une dotation aux amortissements ou un seuil de rentabilité.
• Difficile : cas et analyse. Règles IFRS (produits, contrats de location, dépréciation, provisions), comptes consolidés, décisions de calcul des coûts et lecture de l’histoire que racontent les chiffres.

Pour toute opération, demandez-vous à quelle période elle appartient et vérifiez que l’équation comptable reste équilibrée.